Весенные Федеральным Законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ изменения в главу 21 НК РФ, касающиеся порядка определения налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) и порядка предъявления НДС бюджету (налоговых вычетов), в очередной раз поставили перед налогоплательщиками вопросы, связанные с «переходным периодом». Рассмотрим их по порядку.

   ПОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ

   Зконом № 119-ФЗ устанавливается, что по результатам проведенной инвентаризации расчетов определяется дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), по которым начислена потенциальная задолженность бюджету по НДС по состоянию на 1 января 2006 года путем получения от дебиторов и кредиторов подтверждения состояния расчетов с ними (сумм дебиторской и кредиторской задолженности).

   Аналогичную инвентаризацию необходимо провести перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2005 год. (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). Так что, можно совместить обе инвентаризации в одном документе “Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами” (форма № ИНВ-17), с добавлением в унифицированные формы дополнительной графы «Сумма НДС по задолженности».

   НЧИСЛЕНИЕ НДС ПО НЕОПЛАЧЕННОЙ НА 31.12.2005 РЕАЛИЗАЦИИ

   Сгласно пункту 2 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, организации-плательщики НДС, определяющие до вступления в силу этого закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения неоплаченной на 31 декабря 2005 года задолженности. Это означает, что потенциальная задолженность по НДС организаций, определявших момент реализации «по оплате», включается в состав реального долга по НДС бюджету только после получения от покупателей (заказчиков) оплаты. При этом такой порядок будет действовать до 1 января 2008 года.

   Пнкт 7 статьи 2 Закона № 119-ФЗ устанавливает правило, согласно которому «если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года».

   ПЕДЪЯВЛЕНИЕ НЕОПЛАЧЕННОГО НА 31.12.2005 НДС

   Зесь правила, устанавливаемые Законом № 119-ФЗ, зависят от принятого в учетной политике для целей налогообложения на 2005 год момента реализации по НДС.

   Всоответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, если в 2005 году налоговая база по НДС определялась «по оплате», порядок предъявления бюджету НДС по этим товарам (работам, услугам) остается прежним, то есть НДС может быть предъявлен бюджету только после оплаты соответствующих ценностей.

   Ткой порядок будет действовать до 1 января 2008 года. Пунктом 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ при этом устанавливается, что «если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года».

   Чо же касается организаций, выбравших в учетной политике для целей налогообложения момент реализации «отгрузка», то в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, они «производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями»

   НС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

   Ообый порядок начисления НДС и применения налоговых вычетов предусмотрен в отношении объектов, строительство которых начато до 1 января 2006 года.

   Сгласно статье 3 Закона № 119-ФЗ, по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, налог на добавленную стоимость нужно исчислять после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств).

   Пи этом, если объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом, то исчисленные суммы НДС с объема строительно-монтажных работ подлежат вычету после уплаты налога в бюджет (фактически в следующем налоговом периоде).

   Ели для выполнения указанного объема строительно-монтажных работ приобретались товары (работы, услуги), по которым суммы НДС не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, к вычету указанные суммы принимаются по мере принятия объекта к учету в ранее действовавшем порядке (при условии что объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом).

   Аналогичный порядок предусмотрен в отношении сумм налога, предъявленных подрядными организациями, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года.

   А вот в отношении фактических расходов на объем строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных в 2005 году, налог необходимо начислить 31 декабря 2005 года (п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ) и отразить его в налоговой декларации за последний налоговый период 2005 года.

   Сммы «входного» НДС по материалам (работам, услугам), предъявленные налогоплательщику, оплаченные им и использованные при выполнении указанного объема работ, подлежат вычету также 31 декабря 2005 года.

   Чо касается сумм налога, предъявленных налогоплательщику в 2005 году подрядными организациями и не принятых к вычету в установленном порядке, то они подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году суммы НДС, не принятые к вычету, подлежат вычетам по мере принятия объекта завершенного капитального строительства на учет.

   УЕТ ПОЛОЖЕНИЙ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА В 1С:ПРЕДПРИЯТИИ

   Пежде всего, начиная с 1 января 2006 года теряет смысл настройка учетной политики «момент определения выручки». Во избежание ошибок, алгоритм определения выручки «по отгрузке» жестко «зашит» в конфигурации.

   Врешениях для «1С:Предприятия 7.7» документ «Формирование записей книги продаж» впервые применяется при определении налоговой базы «по отгрузке» — из-за необходимости отслеживать платежи по реализации, совершенной до 1 января 2006 г.

   Дя отражения вычетов по НДС без оплаты поставщикам изменен также алгоритм автоматического заполнения документа «Формирование записей книги покупок» .

   Впрограмме «1С:Бухгалтерия 8.0» часть положений переходного периода, предусмотренных статьями 2 и 3 Закона № 119-ФЗ, учтена «на уровне кода». Пользователям необходимо только обновить конфигурацию и следовать рекомендациям по ведению учета в программе.

   Вчастности, при вводе документов «Формирование записей книги продаж» в режиме автозаполнения программа сама определяет, в какой момент и на какую сумму счета-фактуры, выставленные организациями с учетной политикой «по оплате» до 1 января 2006 года, подлежат регистрации в книге продаж (по мере оплаты, на сумму оплаты).

   Пи вводе документов «Формирование записей книги покупок» программа также автоматически определяет, в какой момент и на какую сумму в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, которые получены до 31 декабря 2005 года включительно организациями с учетной политикой «по оплате» (по мере оплаты, на сумму оплаты) и «по отгрузке» (равномерно в течение первого полугодия 2006 года, в размере 1/6 неоплаченной суммы по состоянию на 31 декабря 2005 года).

   Дя учета особенностей начисления НДС по строительно-монтажным работам в переходный период (часть первая п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ) и начиная с 1 января 2006 года (п. 10 ст. 167 НК РФ) в программу «1С:Бухгалтерия 8.0» добавлен документ «Начисление НДС по СМР (хозспособ)».

   Ели организация в течение 2005 года осуществляла строительство для собственного потребления и это строительство еще не закончилось, то для выполнения требований п.6 ст.3 Закона № 119-ФЗ ей необходимо датой 31 декабря 2005 года ввести документ «Начисление НДС по СМР (хозспособ)», в табличной части перечислить строящиеся объекты, указать объем выполненных строительно-монтажных работ и ставку налога, провести документ и выписать счет-фактуру.

   Дя учета особенностей принятия к вычету налога по расходам на строительство (п. 2 и часть вторая п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ), в «1С:Бухгалтерию 8.0» добавлен регламентный документ «Учет положений переходного периода по НДС».

   Пи проведении этого документа не формируется проводок, но по счетам-фактурам, перечисленным в табличной части, снимается блокировка применения вычета НДС в особом порядке.

   Фрмирование проводок по налоговым вычетам на строительство производится при проведении документа «Формирование записей книги покупок», который вводится после документа «Учет положений переходного периода по НДС».