Пчему в типовых конфигурациях в 2005 году изменился порядок отражения в бухгалтерском учете страховых взносов в ПФР? Ранее они отражались в дебете счета учета расчетов по ЕСН (в части ФБ), а теперь отражаются в дебете счетов затрат.

   Тк можно сформулировать наиболее часто задаваемый вопрос на нашу Линию консультаций в октябре месяце. Конечно, формы его были различны, и интонации различались, но суть оставалась прежней: ЕСН стал считаться не так, как раньше. А, как известно, любые изменения в учете, прежде всего, воспринимаются как ошибка в бухгалтерской программе.

   Сешу успокоить читателей: ошибки нет. Произошло достаточно редкое в практике последних лет методическое изменение, не продиктованное очередным «поворотом кругом» законодательства. Вот выдержка из официального ответа фирмы «1С» с диска ИТС: «Первоначально (в 2002 году) решение о бухгалтерском учете ЕСН и страховых взносов в ПФР принималось в отсутствии каких-либо мнений регулирующих органов. Поэтому, фактически, взносы в ПФР, как самостоятельные расходы, не рассматривались.

   Стех пор сформировалось устойчивое мнение о том, что данные взносы не входят в состав ЕСН и вообще не являются налогом, поскольку не соответствуют критериям, закрепленным в ст.8 НК РФ. Порядок исчисления ЕСН был уточнен в конце прошлого года и включает теперь в себя не только учет взносов в ПФР качестве налогового вычета, но также учет сумм авансовых платежей по ЕСН, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот по ст. 239 НК РФ.

   Всвязи с этим, в бухгалтерском учете в настоящее время отражаем отдельно суммы ЕСН (всех его составляющих) по строкам 06хх («Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период») Расчета авансовых платежей по ЕСН и суммы взносов в ПФР по строкам 02хх («Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование») Расчета авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, что собственно и отражает суть бухучета учет начисленных обязательств организации по всем основаниям.

   Ситаем, что в настоящее время не верно в бухгалтерском учете отражать все тонкости порядка исчисления ЕСН и изменение в типовых конфигураций оправдано накопившейся за последние три года практикой учета.» Рассмотрим эту самую практику подробнее.

   История вопроса

   Втиповой конфигурации до релиза 7.70.467 было предусмотрено управление порядком исчисления ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет. Для того чтобы указать порядок исчисления, который будет использоваться при закрытии месяца, при выполнении операции «Начисление налогов с ФОТ», предназначена константа «Порядок исчисления ЕСН». Константа может принимать значения «0», «1» или «2», каждое из которых соответствует определенному порядку исчисления. Изменить значение константы «Порядок исчисления ЕСН» можно в списке констант (меню «Операции Константы»).

   Пи выборе порядка исчисления надо учитывать, что константа “Порядок исчисления ЕСН” является периодической. Новое значение константы рекомендуется указывать в первый день налогового периода 1 января. Кроме того, следует иметь в виду, что исчисление ЕСН выполняется нарастающим итогом с начала года, поэтому в течение года порядков исчисления ЕСН изменять недопустимо. Таким образом, при изменении значения константы следует перепровести все документы «Закрытие месяца» за период, в котором мы изменяем порядок исчисления ЕСН.

   Длее рассмотрим порядок исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР при различных значениях константы.

   Пи значении константы «0» исчисление ЕСН производилось следующим образом:

   - Ставка ЕСН определяется в соответствии со статьей 241 НК РФ;

   - На основанииимеющейся налоговой базы и найденной ставки исчисляется налог;

   - Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.

   Ичисление страховых взносов в ПФР производился следующим образом:

   - На основании имеющейся налоговой базы взносов в ПФР и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;

   - Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета 69.2.1.

   - Если сумма взноса превышает сумму ЕСН, то разница между ними отражается проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета учета затрат на оплату труда.

   Сгласно решению ВАС РФ от 08.10.2003. № 7307/03, данный порядок исчисления ЕСН признан не соответствующим НК РФ, в случае, если организация применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ. Соответственно, организациям, имеющим работников-инвалидов и применявшим в 2003 году такой порядок исчисления ЕСН, рекомендуется изменить значение константы и произвести перерасчет ЕСН за весь год.

   Зачение «1» использовалось, если расчет налога производился в соответствии с инструкцией МНС по заполнению расчета по авансовым платежам по ЕСН за 2002 год (см. Приказ МНС РФ от 1 февраля 2002 г. № БГ-3-05/49 “Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения”).

   Вэтом случае, перед тем, как рассчитать ЕСН предварительно производился расчет страховых взносов в ПФР:

   - На основании имеющейся налоговой базы взносов в ПФР и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;

   - Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета 69.2.1.

   Ичисление ЕСН производился следующим образом:

   - Ставка ЕСН определяется из таблицы, приведенной в НК РФ, и уменьшается на ставку взносов в ПФР, предусмотренную для данного объекта налогообложения;

   - На основании имеющейся налоговой базы и найденной ставкиисчисляется налог;

   - Полученная сумма увеличивается на сумму предварительно рассчитанных страховых взносов в ПФР;

   - Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.

   Зачение «2» использовалось, если расчет налога производился в соответствии с инструкцией МНС по заполнению расчета по авансовым платежам по ЕСН за 2003 год (см. Приказ от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-05/722 “Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения”).

   Педлагаемый порядок исчисления налога обеспечивает:

   - Раздельное отражение в бухгалтерском и налоговом учете затрат на уплату ЕСН и страховых взносов в ПФР;

   - Отсутствие “транзитных” проводок по счету 69.2.1 при отражении взносов в ПФР, исчисленных по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.

   Пи данном значении константы исчисление ЕСН производился следующим образом:

   - Ставка ЕСН уменьшается на ставку страховых взносов в ПФР, предусмотренную для данного объекта налогообложения;

   - На основании имеющейся налоговой базы и найденной ставки исчисляется налог;

   - Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.

   Ичисление страховых взносов в ПФР производился следующим образом:

   - На основании имеющейся налоговой базы и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;

   - Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета учета расчетов на оплату труда.

   Нконец, начиная с релиза 7.70.467 «1С:Бухгалтерии 7.7» управление порядком исчисления ЕСН константой «Порядок исчисления ЕСН» было прекращено и расчет производится так, словно с 1 января 2005 г. она принудительно равна «2». Возможно, переломным моментом стало принятие закона 58-ФЗ, изменившего логику принятия к налоговому учету налогов с ФОТ. В этом случае, вариант «2» выглядит наиболее похожим. Применение других вариантов расчета ЕСН в бухучете усилило бы его расхождение с налоговым.

   Как же правильно?

   Пзволю себе дать несколько рекомендаций по правильному переходу на новую методику:

   В-первых, убедитесь, что в справочнике «Налоги и отчисления» у вас проставлены правильные ставки ЕСН. О размере ставок мы писали в № 1 ПБ за этот год. Еще один способ — посмотреть ставки в демонстрационной базе из комплекта поставки вашей «1С:Бухгалтерии».

   В-вторых, поскольку изменение порядка исчисления ЕСН произошло с 1 января, в соответствии с правилами (см.выше) необходимо перепровести все документы «Закрытие месяца» с начала года.

   Тким образом, если:

   Савка ЕСН ФБ — 6%

   Сраховая(А)+Накопительная (В)— 14%

   Иого — 20%

   Т, вместо привычных проводок:

   Д (25,44,26,20) Кт 69.2.1 (20%)

   Д 69.2.1 Кт 69.2.2 (А%)

   Д 69.2.1 Кт 69.2.3 (В%)

   где А%+В%=14%

   мы получим:

   Д (25,44,26,20) Кт 69.2.1 (6%)

   Д (25,44,26,20) Кт 69.2.2 (А%)

   Д (25,44,26,20) Кт 69.2.3 (В%)

   где А%+В%=14%

   Ипоследнее. Если в течении года авансовые платежи по страховой и накопительной части ОПС отражались в программе в корреспонденции со счетом 69.2.1, то после перепроведения «Закрытия месяца» получим «красное» сальдо. Для его ликвидации в строках банковских выписок необходимо поменять корреспонденцию счетов соответственно на 69.2.2 и 69.2.3.

   При подготовке статьи использованы материалы диска ИТС «1С:Предприятие. Работаем с программами».