С1 января 2001 года в состав плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) включены, в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ (НК РФ), индивидуальные предприниматели.

   Пи этом необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям для целей исчисления НДС относятся: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 2) частные нотариусы; 3) частные охранники; 4) частные детективы.

   Седовательно, индивидуальными предпринимателями — плательщиками НДС являются не только предприниматели, но и частные нотариусы, охранники и детективы. В том числе плательщиками НДС будут и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», так как уплата стоимости патента на занятие данной деятельностью у них заменяет лишь уплату установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности.

   Н являются плательщиками НДС, согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (за исключением случаев, предусмотренных ст. 161 НК РФ, когда индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплаты его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента).

   Идивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

   Нобходимо иметь в виду, что начиная с 2001 года НДС по товарно-материальным ценностям производственного назначения, используемым индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход, к вычету не принимается, а относится на за-траты по производству и реализации товаров (работ, услуг). При этом, если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога на вмененный доход, то налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности.

   Ообое внимание индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001 года плательщиками НДС, необходимо обратить на следующий момент. НДС принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 года при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Для правильного заполнения счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж необходимо ознакомиться со ст. 169 НК РФ, а также с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Постановление опубликовано в «Российской газете» 22 декабря 2000 года.

   Сммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.

   Седующий момент, на который индивидуальным предпринимателям необходимо обратить внимание, это то, что ст. 145 НК РФ пред-усмотрено право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. По своей сути данное освобождение является разновидностью льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом необходимо помнить, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению ежемесячно налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента.

   Идивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье (этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табак и табачные изделия, ювелирные изделия, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ), в соответствии с п. 2 ст. 145 НК РФ не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.

   Овобождение индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также по удержанию НДС у источника выплат и уплаты его в бюджет, то есть выполнения обязанности налогового агента.

   Онованием для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика является условие, согласно которому сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж в течение предшествующих трех по-следовательных календарных месяцев не превысила в совокупности один миллион рублей.

   Овобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС предоставляется, начиная с 1 апреля 2001 года, на основании данных деятельности за январь—март 2001 года. Данное утверждение обосновывается тем, что согласно ст. 31 Закона Российской Федерации от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» положения части II НК РФ применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие, то есть начиная с 1 января 2001 года.

   Овобождение индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика, при выполнении вышеназванных условий, производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам.

   Лцам, претендующим на получение освобождения, необходимо учитывать, что выполнять требования, которые являются основанием для освобождения, необходимо в течение всего срока полученного освобождения. Поскольку освобождение представляется на 12 месяцев, то ограничение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг ) должно соблюдаться в течение любых трех идущих подряд месяцев всего срока освобождения.

   Идивидуальные предприниматели, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение (с образцом заявления и перечнем документов вы сможете ознакомиться в налоговых инспекциях в феврале).

   Уазанные заявления и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого индивидуальные предприниматели претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

   Нпример, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за январь—март превысила один миллион рублей, а за февраль—апрель сумма выручки не превысила в совокупности один миллион рублей, то вы имеете право получить освобождение от уплаты НДС, начиная с мая. Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета заявление и соответствующие документы не позднее 20-го мая.

   Втечение 10 дней, считая со дня представления заявления и документов, налоговые органы производят их проверку и выносят решение о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение.

   Иак, получив освобождение на 12 месяцев (в нашем примере – с мая по апрель включительно), вы должны иметь в виду, что если в течение периода, в котором индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж превысит за любые три последовательные календарные месяца один миллион рублей, то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения вы утрачиваете право на освобождение и уплачиваете НДС на общих основаниях.

   Пи этом сумма налога на добавленную стоимость за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

   Нпример, в мае вы получили освобождение и не являетесь налогоплательщиком, но за август—октябрь сумма выручки превысила один миллион рублей В данной ситуации, начиная с 1-го октября и по апрель включительно, следует уплачивать налог на добавленную стоимость на общих основаниях.

   Ипоследнее, на что необходимо обратить ваше внимание. Получив право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков (в нашем примере это май) и приняв для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары (работы, услуги) отгруженные ранее (в нашем примере – в январе—апреле), вы обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы НДС, предъявленные покупателям в счетах-фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

   Коме того, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) (в нашем примере в январе—апреле) и используемые индивидуальными предпринимателями для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

   Сммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным индивидуальным предпринимателем, утратившим право на освобождение от обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость, при осуществлении налогооблагаемых операций (в нашем примере – начиная с октября) принимаются к вычету в порядке, определенном статьей 172 НК РФ.